在市场经济条件下，产品成本是衡量生产消耗的补偿尺度，企业必须以产品销售收入抵补产品生产过程中的各项支出，才能确定盈利，因此在企业成本管理中生产成本的控制是一项极其重要的工作。生产成本法是目前世界各国普遍采用了一种成本计算方法，用生产成本法计算成本时，只将生产经营过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和制造费用计入产品成本，而管理费用、财务费用和销售费用不计入产品成本，而是作为当期费用直接计入当期损益。

生产成本是工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接费用、直接人工和间接制造费用的总和。企业原材料消耗水平，设备利用好坏，劳动生产率的高低，产品技术水平是否先进等，都会通过生产成本反映出来。换言之，生产成本的控制能反映企业生产经营工作的效果。然而，对生产成本的控制涉及了大量的工艺参数，必须对实际生产有较为深入的了解，这无疑制约了软件编写人员及财务人员的发挥，而正是这一原因，导致市场上名目繁多的财务或相关软件绝大多数属于通用财务软件，仍停留在对财务帐表、工资、库存、销售等相对独立而又共通的科目进行核算，不可避免存在着较大的滞后性和局限性。由于软件的制约，对生产成本的控制与实际生产脱节，难以达到在线动态控制，未能充分发挥计算机管理的优越性。因此有必要尽早开发适用于制糖工业企业的专业化生产成本控制软件。

1、总体规划
1.1 成本计算的方法及控制单位的选择

糖厂生产过程可看作是由若干个技术上可以间断的生产步骤组成，即从原料蔗入厂到成品糖入库，大致要经过压榨提汁、澄清过滤、蒸发煮炼等工段。原料每经过一个加工步骤，便生产出形状和性能不同的半成品，上一步骤的半成品，是下一步骤的加工对象，直到最后一个步骤加完毕，才生产出成品糖。针对糖厂的这一特征，为了加强各生产步骤的成本管理以实现分级管理、分级核算，应该在按照产品品种计算产品成本的基础上，还要按照生产步骤计算半成品成本。因此，选择分步法计算生产成本。

一般情况下，糖厂拥有农务科、压榨车间、制炼车间、锅炉车间、发电车间和泵房等生产部门，根据物料输送关系，可得出各生产部门间的相互联系图：

图1 各生产部门物料联系图

采用分步法后，只要计算出水、电、汽的单位成本，则可把锅炉车间、发电车间和泵房的费用通过水电汽耗用的形式转移到压榨车间和制炼车间的加工成本中，图1便可简化为图2。与此同时，各车间和农务科均可实现按班组独立考核其生产实绩。

图2 生产成本分步法计算示意图

1.2 系统的层次及构成

根据糖厂实际生产及考核的需要，本系统的相应的三个层次上的功能及系统总体构成，分别见图3和图4：

图3 系统层次关系与功能

基本数据管理和共享层（系统的基础层） 包括数据在不同的系统之间转换、数据输入、校验、插入、修改、删除、维护、安全、扩充及重组等，数据将在此组成实用、方便而有效的数据库。

数据处理层（系统的中间层） 由各职能子系统构成，执行数据处理的功能，如数据检索、数据统计、报表输出及图形输出等，提供经二次加工以后的数据，以满足综合管理的需要。

辅助决策层（系统的最高层） 对数据进行分析、预测和模型运算的功能，除了给决策者提供各种统计检索数据外，还提供关于生产成本、经营效果、计划修正、车间班组考核等方面的分析和辅助决策信息，或提供不同的决策建议以供选择，这也是生产成本控制系统的最终目标。

图4 生产成本管理和决策系统的总体构成

2、生产成本的构成

生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成。直接材料是指在生产过程中的劳动对象，通过加工使之成为半成品或成品，它们的使用价值随之变成了另一种使用价值；直接人工是指生产过程中所耗费的人力资源，可用工资额和福利费等计算；制造费用则是指生产过程中使用的厂房、机器、车辆及设备等设施及机物料和辅料，它们的耗用一部分是通过折旧方式计入成本，另一部分是通过维修、定额费用、机物料耗用和辅料耗用等方式计入成本。

由于生产成本的考核必须与产成品的质量挂钩才能真正达到通过控制成本来管理生产目的，为此，系统引入了一些有代表性的工艺技术参数作为考核对象(表1)。

表1 各部门生产成本构成及主要考核指标

糖厂生产中，维修费用尤其是其中的设备部件更换费用而引起的开支变动具有“突发性”，考虑到糖厂生产设备的部件价格差别较大，低的不过十几元，而高的则有数万元，若单纯以每班的实际数据计算生产成本，无疑会出现诸如更换榨辊（价格在10万元左右）期间的生产成本明显高于正常生产时的生产成本，反而不利于决策者管理。基于上述认识，系统引入运行成本的概念，即将类似维修费用、直接人工等波动性较大的开支仿照折旧费用的处理办法，以日均维修费用或班均维修费用的形式计入成本，其数据可从计划成本中换算而来，见图5：

图5 实际开支、运行成本、实际成本及计划成本的关系

为了便于管理，生产成本可按车间或费用种类进行汇总（图6）。若按车间费用汇总，总成本中可以反映各车间在产品成本构成中的比例及中间产物的加工费用，便于车间班组核算；若按费用种类汇总，则总成本可反映在整个生产过程中消耗的各项费用，便于掌握吨糖成本的构成。

图6 生产成本的汇总及分析途径

3、生产成本考核的途径
3.1 以班产量为对象

运行成本班报可反映当班各生产车间的水电汽、机物料及辅料等的实际耗用情况，加上从计划成本中换算而来的直接人工、维修、折旧等平均费用，便可较接近地反映出当班的吨糖成本、水电汽的单位成本、各车间的加工成本、半成品或产成品成本和主要工艺指标。
3.2 以日产量为对象

运行成本日报是在当日各班报的基础上进行汇总而成，其构成与运行成本班报相似，也是反映近似的生产成本。
3.3 以小期产量为对象

将小期内各班的实际开支直接汇总，可得小期内实际生产成本，通过与计划成本对照，可以考核各车间完成指标的情况，同时为下一小期计划的制订的修改提供依据。

以上三个考核途径实质是通过三个不同的层次对生产成本进行管理，可帮助决策者在不同的时间内作出相应的调整，同时也为糖厂榨季内的销售工作提供第一手资料，对合理、快速制订各批次成品糖的销售价格以及实施相应的分配制度提供了必要依据。

4、生产成本的综合评价

由于影响生产成本的因素数目过多，各影响因素之间存在一定的相关性，因而原始数据所反映的信息有较大的重叠性。为了从众多的影响因素中抓住主要影响因素，需要采用综合评价因子，以综合评价生产成本形成的全过程，为企业决策者提供综合、简便的评价指标。

根据糖厂成本的组成结构和上述建立的管理系统模型，应用最小二乘法编程（数学推导过程略），通过计算机便可对糖厂的生产成本进行综合评估。

5、结语

生产成本管理决策系统把制糖工业的生产成本分解到车间班组，企业决策者可通过该系统更科学地组织生产和经营，并以此为基础制订出与产品质量和成本相联系的分配制度。

由于该系统采用结构化的、相对独立的考核对象和处理单元，因此其结构可以较好地用于计算机编程，对实现制糖企业生产的现代化管理无疑是有益的尝试。

致谢

在成文和相关软件编写过程中，郭祀远教授、谢名洋教授、卢家炯教授等提供了必要的资料和工作条件，同时，也得了黄永春博士的帮助，特此致谢。